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星级: ★★★★★ 期刊: 《新疆财经·汉文版》作者:肖太寿浏览量:3722 论文级别:经典本章主题:项目和营业税原创论文: 5156论文网更新时间:12-26审核稿件编辑:Marsh本文版权归属:www.ioo5.net 分享次数:2570 评论次数: 9710

导读:我国BT项目投融资建设的税收支持政策研究是一篇关于项目和营业税方面的论文提纲包括,适用于本专业专科生和本科生以及硕士研究生在撰写毕业论文时阅读参考借鉴,希望对学生们的论文写作启到帮助。

(财政部 财政科学研究所博士后流动站,北京 100142)

内容提要:BT作为政府利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种投资方式,在我国运用于公共基础设施建设实践的时间短、取得的实践经验较少.从国家层面来讲,BT项目建设的税收支持政策不明确,呈现“无法可依”的现象;从地方政府层面来讲,有九省市践行BT项目税收支持政策的探索.本文运用实地调研和咨询法的研究方法,对我国BT项目投融资建设的税收支持政策现状、存在的问题进行剖析,在此基础上,提出了两点政策建议:一是建议财政部和国家税务总局尽快联合颁发一个全国统一规范的BT项目涉税政策法规文件,该文件应明确BT项目投融资方营业税的征税税目、计税依据和营业税与企业所得税的纳税义务时间.二是建立支持BT项目投融资建设的税收优惠政策体系:融资合同印花税全免,投资建设合同减半征收或免印花税;企业所得税减免优惠政策.

关键词:BT项目;税收政策;营业税;计税税率

中图分类号:F812。42文献标识码:A文章编号:1007-8576(2012)06-0012-08

一、问题的提出

BT是Build(建设)和Transfer(转让)两个英文单词的缩写,是政府通过特许协议,引入社会民间资本进行专属于政府的公共基础设施建设,基础设施建设完工后,该项目设施的有关权利按协议由政府赎回.BT项目是国际上比较成熟和通行的一种投融资建设方式,近年来,在我国国内很多城市基础设施项目中也得到了广泛应用.实行BT模式的政府投资项目一般由各级地方政府授权确定项目业主,由项目业主通过招标方式选择投融资人,投融资人负责建设资金的筹集和项目建设,并在项目完工经验收合格后立即移交给项目业主,由项目业主按合同约定分次支付回购价款.作为一种新型的融资建设方式, BT方式在国内诞生的时间短、实践经验少, 到目前为止,国家税务总局还没有出台专门针对BT项目投融资建设业务的税收政策法规,使得BT项目在税收征管中缺乏明确的税收政策规定,所以,在BT项目税收征管实际中,有的省地方税务机关出台了适合自己本地的税收政策,呈现了BT项目税收征管“地方诸侯”现象.本文通过对广西壮族自治区、重庆市、广东省惠州市、吉林省、河北省、江西省、河南省、天津市和安徽省宣城市等9个省市的BT项目税收征管的实践调查发现,还存在BT项目投融资方营业税征税税目及计税基础“多元化”、BT项目投融资方营业税的纳税义务时间不确定以及缺乏有效激励BT项目投融资建设的税收优惠政策体系等现象.这种缺乏全国统一的专门针对BT项目投融资建设的税收政策规范和只依靠个别“地方诸侯”的BT项目税收征管政策的现实状况,不仅会严重阻碍我国公共基础设施建设项目的持续快速发展,而且也会削弱民间投资资本参与公共基础设施项目建设的积极性.

为了鼓励和吸引更多的民间资本参与到我国BT项目建设中,缓解我国公共基础设施项目建设资金的不足,支持和促进BT项目投融资建设的又好又快发展,对我国BT项目税收支持政策进行系统研究具有时代性和紧迫性.因此,本文在对我国BT项目建设的税收征管现状、存在问题进行详细分析的基础上,提出了一些支持我国BT项目建设的税收政策建议,希望能为国家政策制定部门提供参考.

二、我国BT项目投融资建设的税收支持政策现状

从实践调研来看,到目前为止,我国支持BT项目

我国BT项目投融资建设的税收支持政策研究
项目和营业税论文提纲包括

投融资建设的税收政策现状可概括为以下两个方面:

(一)从国家层面来讲,BT项目投融资建设的税收支持政策不明确,呈现“无法可依”的现象

作为一种新型的融资建设方式, BT项目在我国运用于公共基础设施建设实践的时间短、实践经验少,到目前为止,我国还没有出台专门针对BT项目投融资建设业务的税收政策法规,使得BT项目在税收征管实践中缺乏明确的税收政策规定,税收征管机关只好依据2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第540号)和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第52号令)进行征管.而BT项目既涉及到投融资又涉及到建筑施工业务,政府赎回BT项目,向项目业主(由于项目业主在实践中都没有建筑资质)按合同约定分次支付回购价款时,项目业主是按照“销售或转让不动产”税目的5%申报缴纳营业税,还是按照“建筑业”税目的3%申报缴纳营业税?其申报缴纳营业税的纳税义务时间如何确定?其申报缴纳营业税的计税依据是以政府审计过的回购价款为主,还是以BT项目业主与政府进行的工程结算价为主?这些问题在《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则中都没有明确的规定,使地方税务机关在对BT项目进行税收征管时主观随意性较大,税企争议难以化解,不利于创建税企之间和谐税收征管的目标,与我国依法治税原则相悖.

(二)从地方政府层面来讲,有些地方政府专门制定适用于本地BT项目投融资建设的税收支持政策,在BT项目的税收征管中呈现“地方诸侯”现象

由于我国缺乏明确的BT项目税收征管政策,有些BT项目建设比较活跃的省份为了加强对BT项目的税收征管而专门制定了适合本地的BT项目税收征管政策.到目前为止,我国已经有广西壮族自治区、重庆市、广东省惠州市、吉林省、河北省、江西省、河南省、安徽省宣城市和天津市等9个省市制定了本地的BT项目税收征管政策,其他没有制定BT项目税收征管政策的省份,地方税务机关在对BT项目进行税收征管时面临“无法可依”的现状.这九个省市的BT项目税收支持政策详见表1.

三、我国BT项目税收支持政策存在的问题分析

基于以上对我国BT项目税收支持政策现状的分析,可以发现我国BT项目税收支持政策存在以下问题:

(一)缺乏全国统一规范的BT项目税收支持政策

随着中国城镇建设的跨跃发展,许多公共基础设施建设严重受到建设资金的瓶颈制约,许多地方政府都开始陆续把西方比较成熟的BT项目管理机制引进到本地以推动本地的城镇公共基础设施建设.特别是近几年,BT项目在许多地方的公共基础设施建设中占的比重越来越大,BT项目在引进民间资本参与地方建设、缓解建设资金不足等方面起到了积极的作用.但是, BT项目投资面临两大风险:一是非系统性风险,又称可控风险,是BT项目投资参与各方可以控制和处理的风险,主要包括政府信用、市场竞争、工程控制、技术故障、环境影响等可控制的经济风险.二是系统性风险,又称不可控制风险,一般是指与宏观经济环境有关的、投资者依靠自身

项目专业技师论文撰写
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力量不能或不易控制的各种风险,包括不可抗力等自然风险;战争、内乱、公共政策及法律变化等政治风险;罢工、暴动、盗窃、贪污渎职等社会风险;金融环境变化、政府回购不能、违约、项目成本变化等经济风险.正是以上投资风险,在一定程度上限制了BT项目建设的发展,完全通过市场机制是不可能把稀缺的资金资源优化配置到BT项目建设中去的,从而出现“市场失灵”的现象.为了鼓励更多的民间资本和国外资本留入BT项目建设,政府应该对BT项目建设进行适当干预,干预的手段主要是通过制定税收优惠政策扶持BT项目的建设.

而我国目前对BT项目的税收支持政策,只有九省市制定了各自的专门针对BT项目的营业税征收政策法规,这种地方性的税收支持政策法规,其立法层次低、缺乏系统性,对于其他没有制定BT项目税收政策的省份来讲是没有法律约束力的.本文通过对浙江温州某大型桥梁工程BT项目、贵州的贵阳和四川的巴洲县的某垃圾填埋场BT项目的调研,得知这些BT项目目前已经接近完工,地方政府准备赎回,可是浙江、贵州和四川省的地方政府都没有制定有关BT项目的涉税地方政策,而国家税务总局也没有制定过有关BT项目的涉税征管政策,使这三省BT项目所在地的税务机关在下一步对BT项目收入进行税收征管时找不到明确的税收法律依据.如果任凭地方税务机关依据对BT项目涉税政策没有明确规定的《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则对BT项目进行涉税征管,其主观随意性太大,有悖于税法的帝王法则——税收法定原则.

(二)BT项目投融资方营业税征税税目及计税基础呈现“多元化”

对BT项目收入如何征收营业税,其营业税的征税税目、税率和计税基础如何确定,从实践调研来看,BT项目投融资方从政府取得的回购款在当地征缴营业税时,出现如下三种营业税征税税目、税率和计税基础:

1。从工程建设角度按“建筑业”税目的3%税率全额或差额征收营业税.从9个省市BT项目投融资建设的税收支持政策实践调研中得知,重庆市、天津市、安徽省宣城市、广东省惠州市、吉林省、河南省、河北省和广西壮族自治区等8个省市地方税务局都把参与BT项目的投融资方视为建筑业总承包商,BT项目投融资方从政府取得的回购价款(包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入)按“建筑业” 税目的3%税率缴纳营业税.在以上8个省市中,只有重庆市和天津市地方税务局对BT项目投融资方从政府取得的回购价款,包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入要全额交纳建筑业营业税,并全额开具建安发票;其他6个省市对BT项目投融资方将工程承包给其他施工企业的,按取得的回购价款减除支付给施工企业的工程款后的余额征收建筑业营业税.

重庆市、天津市地方税务局对BT项目投融资方从政府取得的回购价款实行全额缴纳营业税的做法不仅会增加BT项目投融资方的纳税负担,而且会抑制民间资本参与BT项目建设的积极性,是一种不可取的政策.安徽省宣城市、广东省惠州市、吉林省、河南省、河北省和广西壮族自治区等6个省市的地方税务局对BT项目投融资方从政府收取的回购款按“建筑业”税目的3%税率实行差额征收营业税的做法可以合理地降低投融资机构的计税依据,即计税营业额.

2。从项目立项人角度按“销售不动产”税目的5%税率、“建筑业”税目的3%税率、“服务业-代理业”税目的5%税率征收营业税.在九省市践行BT项目投融资建设税收支持政策的调研中,只有江西省地方税务局对BT项目投融资方从政府取得的回购价款在征收营业税时因项目立项人的不同而不同,即如果以投融资人的名义立项建设, 则BT项目投融资方应按“销售不动产”税目的5%税率缴纳营业税;如果以项目业主或政府的名义进行立项建设,则BT项目投融资方取得的全部回购价款扣除代建工程成本后的余额应按照“服务业-代理业”税目的5%税率征收营业税.

由于BT项目建设支出不仅要纳入财政预算支出,而且要纳入国家和地方城市建设发展规划,所以BT项目的所有权应该属于政府,而不属于BT项目的投融资方,因此,BT项目投融资方把BT项目有偿移交给政府不是法律意义上的“销售不动产”.另外,根据民法的相关规定,“服务业-代理业”中的代理人是不能垫款的,而在BT项目建设过程中,项目投融资方全权负责建设资金的筹集,是建设资金的垫款人,不符合“服务业-代理业”的法律本质.基于此分析,江西省地方税务局从项目立项人角度按“销售不动产”税目的5%税率、“建筑业”税目的3%税率、“服务业-代理业”税目的5%税率征收营业税,不仅有悖于“销售不动产”和“服务业-代理业”的法律本质,而且会增加BT项目投融资方的税收负担,不利于民间资本参
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与BT项目的投融资建设.

3。从投资、融资角度按建筑业、金融保险业税目的5%税率征收营业税.除以上九省市之外的其他省市,由于没有制定本地方的BT项目投融资建设税收支持政策,又没有国家层面的全国统一规范的BT项目税收支持政策为征管依据,这些地方税务机关对BT项目投融资方从政府取得的回购价款分别按照“建筑业”和“金融保险业”税目缴纳营业税,即投资人取得的回购价款中有部分是政府使用投资人资金而支付的利息,按营业税法的相关规定,对于这部分收入,投资人应按“金融保险业”税目的5%税率缴纳营业税,其余的收入则按“建筑业”税目的5%税率缴纳营业税.

由于BT项目投融资方与政府或政府授权的业主之间签定的是投资建设合同而不是借款合同,就是BT项目投融资方与政府之间签定的垫资施工的建设合同,尽管BT项目投融资方取得的回购价款中含有部分是政府使用BT项目投融资方资金而支付的利息,但该利息按照《会计准则——建筑合同》和《会计准则——利息费用》的规定,是计入BT项目的建设成本,而不是法律意义上的借款利息,不应按“金融保险业”税目的5%税率缴纳营业税.基于此分析,BT项目的投融资方从政府取得的回购价款按照“金融保险业”税目缴纳营业税也有悖于“金融保险业”的法律实质.

(三)BT项目投融资方营业税和企业所得税的纳税义务时间规定不明确

在实践中,由项目业主支付BT项目的回购价款一定是政府指定的政府审计机关审计后的价款,BT项目投融资方营业税的纳税义务时间到底如何确定?是在分次收到项目业主的回购款的当期,还是在项目业主与BT项目投融资方结算回购款的当期?从九省市BT项目投融资建设的税收支持政策实践来看,只有重庆市地方税务局有明确规定,在《重庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知》(渝地税发〔2008〕195号 )第三条规定中有体现.

另外,BT项目投融资方从政府收取回购款的企业所得税的纳税义务时间如何确定?通过调研发现,有的地方税务局依照《国家

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税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)文件关于跨年度完成劳务的完工百分比法确认企业所得税收入的纳税义务时间,即BT项目投融资方与政府没有进行回购款结算之前,要依照BT项目建设的完工百分比计算确认企业所得税,这就造成了BT项目投融资方在没有收到政府的回购款前就必须垫资缴纳企业所得税,增加了BT项目投融资方的现金压力.

(四)缺乏有效激励BT项目投融资建设的税收优惠政策

由于BT项目都是地方的公共基础设施建设项目,具有一定的公共产品的特性,要促进BT项目建设的发展,需要税收政策的支持.从九省市BT项目投融资建设的税收支持政策实践来看,都是有关BT项目投融资的营业税征管政策,没有涉及到企业所得税和印花税,特别是没有激励BT项目投融资建设的税收优惠政策.

根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第二十七条第二款、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第八十七条、《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》(财税〔2008〕116号)、《财政部、国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税〔2008〕46号 )第一条和第三条、《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》(国税发〔2009〕80号)第一条和第四条的规定,公共基础设施项目的投资经营所得,自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税.企业从事承包经营、承包建设和内部自建自用《目录》规定项目的所得,不得享受“三免三减半”的企业所得税优惠.其中,所谓的承包建设,是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体,通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动.基于这些法律政策规定,通过调研发现,税务机关在执行以上政策时,只对BOT项目的投融资方享受“三免三减半”企业所得税的优惠待遇,而BT项目投融资方没有资格享受此优惠政策.理由是BT项目投融资方从政府获得的回购款不是投资经营所得,而是承包建设所得,根据国税发〔2009〕80号第一条规定,不能享受.

四、政策建议

(一)总体思路和原则

基于我国目前公共基础设施建设资金的不足,为了让更多的外国资本和国内民间资本参与BT项目建设,我国在制定支持BT项目建设的税收政策体系的总体思路是:制定全国统一规范的BT项目涉税政策法规文件,使全国地方税务机关在对BT项目涉税征管时有法可依、执法必严;建立支持BT项目建设的税收优惠政策体系,降低BT项目投融资方的税收成本,充分体现公共基础设施产业优惠政策的导向作用.

当然,在制定我国BT项目投融资建设的税收支持政策体系时必须遵循以下原则:

1。与税制改革的方向相一致.在制定税收优惠政策时,需要考虑未来税制改革的方向.从税制建设的方向来看,在制定税收优惠政策时的一个重要原则是以产业优惠为主、区域优惠为辅.因此,由于BT项目是公共基础设施建设项目,为突破公共基础设施建设项目对我国经济社会发展的瓶颈制约,在制定支持BT项目建设的税收政策时,必须以支持公共基础设施产业发展为导向.

2。重点体现以不增加企业税收负担为原则.按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革方向,在设计具体的税收政策时,必须以不增加企业税收负担为原则.为了推动公共基础设施建设项目的发展,引导民间资本积极参与BT项目建设,必须降低BT项目投融资方的成本,包括税收成本,否则会抑制BT项目投融资方参与国家公共基础设施建设的热情和积极性.

(二)具体政策建议

针对以上我国BT项目税收支持政策现状及九省市BT项目税收支持政策实践中存在的问题,本文提出以下政策建议:

1。建议财政部和国家税务总局尽快联合颁发一个全国统一规范的BT项目涉税政策法规文件.为了解决全国BT项目投融资建设业务的税收政策法规不明确,避免“无法可依”的现象,当务之急是基于我国九省市BT项目税收支持政策的实践,从中总结地方实践经验,上升为政策意图,建议财政部、国家税务总局尽快联合颁发一个全国统一规范且专门针对BT项目的涉税规范性政策法规文件,使今后全国各地的税务机关在对BT项目进行税收征管时有法可依,避免有些地方税务机关在BT项目税收征管中出现“地方诸侯”现象.该BT项目涉税政策法规文件必须明确以下几个问题:

(1)明确BT项目投融资方营业税征税税目.无论是以投融资人名义立项建设的BT项目,还是以项目业主名义立项建设的BT项目,不管其投融资方是否具备建筑总承包资质,对其都应认定为建筑业总承包方,按“建筑业”税目的3%税率缴纳营业税.

(2)明确BT项目投融资方营业税的计税依据.BT项目投融资方营业税的计税依据应按照从政府取得的回购价款(包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入)扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额,即差额缴纳营业税.

(3)明确BT项目投融资方营业税和企业所得税的纳税义务时间.根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第52号令)有关营业税纳税义务时间的规定,明确BT项目投融资方从政府取得回购款的营业税纳税义务时间为按BT模式合同规定的分次付款时间;合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天.

为了缓解BT项目投融资方资金的时间压力,建议明确BT项目投融资方企业所得税的纳税义务时间与其营业税的纳税义务时间一致.

2。建立支持BT项目投融资建设的税收优惠政策体系.基于我国公共基础设施项目供给不足的现状,推动公共基础设施建设是政府给人民提供公共产品的重要体现,加大公共基础设施建设主要面临建设资金不足的困难,为了让BT方式在我国公共基础设施等公共产品建设中发挥重要的作用,必须发挥财税政策的杠扛作用,支持BT项目的投融资建设.本文建议从以下两方面建立支持BT项目投融资建设的税收优惠政策体系.

(1)融资合同印花税全免,投资建设合同减半征收或免印花税.为了减轻BT项目投融资方的成本,增加BT项目投融资方参与国家公共基础设施建设投资的积极性,也为吸引民间资本和外国资本进入我国BT项目创造良好的投资环境,建议BT项目投融资方与政府或政府授权的建设业主签定的BT项目投资建设合同实行减半征收或免印花税政策.同时,为加大金融机构参与BT项目的贷款力度,建议对各大金融机构与BT项目投融资方签定的贷款合同给予双方都免征印花税的优惠政策.

(2)对BT项目投融资方实行企业所得税减免优惠政策.根据现有税法规定,BOT项目的投融资方享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策是无可非议的,可是地方税务机关以BT项目投融资方的所得不是投资经营所得而是承包建设所得为由,不给予BT项目投融资方享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策的权利.由于BT项目投融资方在实践中履行了投资的过程,通过融资和投资过程获得了政府回购价与BT项目建设成本之间的差额收入,这种差额收入算不算投资经营所得,算不算投资承包建设所得?《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》(国税发〔2009〕80号)第四条规定:“所谓的承包建设,是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体,通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动.”通过调研发现,BT项目建设有两种经营模式:一种是组建项目公司经营,即项目公司就是BT项目投融资方,项目公司再把BT项目转包给具有建筑资质的建筑公司承包建设;另一种是不组建项目公司经营,而是由一家具有建筑总承包资质的建筑集团既担任融资、投资和管理职能的项目公司角色,又担任BT项目建设的建设公司角色.如果按照国税发〔2009〕80号的规定,后一种经营模式是不能享受“三免三减半”企业所得税优惠政策的,而前一种模式是可以享受此优惠政策的,但是,在税收征管实践中,两种模式的BT项目投融资方都享受不到“三免三减半”的企业所得税优惠政策.

为了有效激励BT项目的投融资建设,建议对BT项目投融资方从政府取得的回购款,不防实行以下企业所得税减免优惠政策:按照以上所述的第一种模式经营的BT项目,对BT项目投融资方从政府取得的政府回购价与支付给建筑承包方的BT项目建设成本之间的差额收入,给予减半或免企业所得税;按照以上所述的第二种模式经营的BT项目,如果建筑集团在财务上把BT项目建设成本和从政府取得的政府回购价与BT项目建设成本之间的差额收入进行分开核算,则建筑集团从政府取得的政府回购价与BT项目建设成本之间的差额收入可以减半或免企业所得税.

[ 参考文献 ]

1、基于项目驱动的“旅游策划学”课程教学应用研究《旅游策划学》是一门实践性很强的课程,在课程教学过程中按照传统的教学法,存在着重理论、轻实践的弊端,引入项目驱动的思想,探索性地提出了基于该课程的项目驱动创新教学法。以项目为驱动,结合案例教学、团队合

2、从“传统村落”项目申报看古村落的保护与发展 文章从“中国传统村落”项目申报的实际工作出发,对东阳市古村落的现状进行了一个深入的调研,在此基础上对古村落的保护和发展模式上的问题,提出相应的解决建议,以期对古村落的保护工作提供一定的借鉴作用

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